外貨建取引

 外貨建取引とは、外国通貨で支払が行われる①資産の販売及び購入、②役務の提供、③金銭の貸付け及び借入れ、④剰余金の配当、⑤その他の取引をいいます(法法61の8①)。

 債権債務の金額が外国通貨で表示されている場合であっても、その支払いが本邦通貨であるもの(外貨建て円払い債権、債務)は、換算対象となる「外貨建取引」には該当しません(法基通13の2-1-1)。

為替相場

 為替相場には、対顧客直物電信売相場(TTS)、対顧客直物電信買相場(TTB)と、その仲値(TTM)があります。外国為替の売買は銀行を主体に考えますので、売相場、買相場とは銀行にとっての売相場、買相場の意味です。会社側にとっての売相場、買相場ではないということです。

 会社が外貨を円に換えるためには、この外貨を銀行に売る必要が生じ、これを銀行から見ると外貨を買うということなので、この価額がTTBとなります。銀行による為替売買手数料や金利要因が差し引かれた相場となっています。

 一方、会社が外貨建債務を弁済するためには、銀行から外貨を買って弁済する必要がありますので、これを銀行から見ると外貨を売るということなので、 この価額がTTSによることになります。銀行による為替売買手数料や金利要因が加えられた相場となっています。

 銀行による為替売買手数料や金利要因が加減されるので、例えば、TTMが1米ドル=100円の時に、TTSが101円、TTBが99円のようになるということです。

取引発生時の経理・税務処理

基本

 法人税法上は、取引日におけるTTMを原則としますが、継続適用を条件として、売上その他の収益又は資産についてはTTB、仕入その他の費用(原価及び損失を含む。)又は負債についてはTTSで換算することが認められています(法法61の8①、法基通13の2-1-2)。なお、取引日に相場がない時は前日以前の直近相場によります(法基通13の2-1-2注3)。

 また、継続適用を条件として、当該外貨建取引の内容に応じてそれぞれ合理的と認められる次のような外国為替の売買相場(為替相場)も使用することができます(法基通13の2-1-2注2)。

(1) 取引日の前月末日、前週末日、当月初日又は当週初日におけるこれらの相場

(2) 取引日の前月又は前週の平均為替相場のように1月以内の一定期間におけるこれらの相場の平均値

先物外国為替契約等(為替予約)がある場合

 先物外国為替契約等(外貨建取引によつて取得し、又は発生する資産又は負債の金額の円換算額を確定させる契約として財務省令で定めるものをいいますが、一般的には為替予約のこと。)により外貨建資産又は外貨建負債の金額の円換算額を確定させた場合において、その先物外国為替契約等の締結の日においてその旨を財務省令で定めるところにより帳簿書類に記載したときは、その外貨建資産又は外貨建負債については、その確定させた円換算額をもつて換算した金額とします(法法61の8②、法令122①、法基通13の2-1-4)。

 為替予約により確定させた円換算額と、外貨建取引を行った日の為替相場による円換算額との差額(為替予約差額)は、為替予約を行った日から決済日までの期間に所定の方法で配分をし、各期の益金又は損金に算入します (法法61の10①)。

期末(決算)時の経理・税務処理

基本

 法人税法上の外貨建資産等の期末換算方法には、発生時換算法(取得時または発生時の為替相場で換算する方法)と期末時換算法(期末時の為替相場で換算する方法)の2つがあります(法法61の9①)が、次の区分に応じて換算をします(法法61の9、法令122の4、122の7)。

 期末換算差損益は益金又は損金に算入し、翌事業年度に洗替え処理をします(法法61の9②、法令122の8①) 。

区分換算方法
発生時換算法期末時換算法
外貨建債権債務短期 〇(法定)
長期 〇(法定)
外貨建有価証券売買目的有価証券
満期保有目的有価証券 〇(法定)
償還有価証券 〇(法定)
上記以外のもの
外貨預金短期 〇(法定)
長期 〇(法定)
外国通貨

 外貨建債権債務、外貨預金の「短期」とは、決済日が当期末(事業年度終了日)の翌日から1年を経過した日の前日までに到来するものをいいます。

届出

 外貨建資産等の期末換算の方法については、その外国通貨の種類を異にするごとに、かつ、外貨建資産等の区分ごとに選定して、所轄税務署に「外貨建資産等の期末換算方法等の届出書」を提出します(法令122の4、122の5)。

 新たな外貨建資産等の取得又は発生の起因となった外貨建取引を行った日の属する事業年度の確定申告書の提出期限までに、納税地の所轄税務署長に届け出ることが必要になります。届出を行わなかった場合には、その外貨建資産等の区分に応じ、その法定換算方法となり、上記表でいう「〇(法定)」により換算することになります。

外国為替の売買相場が著しく変動した場合の外貨建資産等の期末時換算

 期末に有する外貨建資産等について、為替相場が著しく変動した場合には、期末にその外貨建取引を行ったものとして換算をやり直すことができます(法令122の3 )。

 なお、この規定の適用を受ける場合には、同通貨の外貨建資産等は、著しく変動したもの全てについて換算のやり直しをしなければなりません。

 為替相場が著しく変動している場合とは、以下のように、概ね15%に相当する割合以上となったときとされます(法基通13の2-2-10)。

(期末の為替相場による円換算額-帳簿価額)/ 期末の為替相場による円換算額 ≧概ね15%